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稅務行政處罰糾紛

時間: 09-10  

【概念和特點】

稅務行政處罰是指公民法人或其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為,尚未構成犯罪,依法應當承擔行政法律責任的,由稅務行政處罰主體依法給予法律制裁的具體行政行為。特點:

(1)實施主體是稅務機關(唯一性)

(2)相對人主要是納稅人、扣繳義務人

(3)前提是違反稅收管理秩序即主要違反了征管法,實施細則等

(4)手段主要是罰款、責令限期改正

【基本原則】

1.處罰法定原則

(1)處罰設定法定

(2)受處罰行為法定(處罰依據法定)

(3)處罰主體法定

(4)各類內容法定

(5)處罰程序法定

2.處罰公正、公開原則

公正原則:即必須公正地適用法律,沒有偏私平等地對待各方當事人,正確行使自由裁量權

公開原則:依據公開;處罰程序公開;決定公開

3.過罰相當原則

即違法行為與處罰相適應原則,是指實施行政處罰必須與受處罰人的違法行為事實、性質、情節以及社會危害程度行對稱。這是行政合理性原則在行政處罰中的具體體現。包括:從重處罰、從輕或減輕處罰、免除處罰、一事不二罰和例外情形等。

情節較輕的應當依法從輕或者減輕行政處罰:

(1)受他人脅迫有違法行為;

(2) 配合行政機關查處違法行為有立功表現的;

(3) 其他依法從輕或者減輕行政處罰的;

(4) 已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的;

(5) 其他不予處罰的情形 :(1)不滿十四周歲的人有違法行為的,不予行政處罰,責令監護人加以管教;(2)精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的;(3)違法行為輕微并及時糾正,沒有造成危害后果的;(4)稅務違法行為在5年內未被發現的。4.處罰與教育相結合原則5.監督制約原則



【種類和設定】

1.稅務行政處罰的種類

罰款

沒收違法所得和沒收非法財物

暫時停止辦理出口退稅

2.稅務行政處罰的設定

《中華人民共和國稅收征收管理法》

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

《中華人民和國發票管理辦法》及其實施細則

《稅務登記管理辦法》

國家稅務總局作為國務院的直屬機構,可以通過制定規章的形式設定警告和罰款的行政處罰。

稅務行政章對非經營活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元;

對經營活動中的違法行為,有違法所得的,設定罰款不得超過違法所得的三倍,同時最高不得超過3萬元;沒有違法所得的,設定罰款不得超過1萬元;超過限額的,應當報國務院批準。

【實施】

(一)稅務行政處罰的主體和處罰相對人1.稅務行政處罰的主體

(1)從稅務行政處罰的地域管轄來看,只有當事人違法行為發生地的稅務機關才有權對當事人實施處罰。

(2)從稅務行政處罰的級別管轄來看,必須是縣以上的稅務機關(法律特別授權的稅務所除外)。

(3)是稅務行政處罰主體的職能要求來看,必須有稅務行政處罰權。

我國稅務機關的組織構成包括國家稅務總局,省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局,地(市、州、盟)國家稅務局、地方稅務局,縣(市、旗)國家稅務局、地方稅務局四級。

各級稅務機關的內設機構、派出機構不具有處罰主體資格,不能以自己的名義實施行政處罰,但是根據新稅收征收管理法,實施罰款額在2000元以下的罰款可以由稅務所決定。

稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構,是指省以下稅務局的稽查局?;榫謱K就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。2.稅務行政處罰相對人及其權利

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他負有稅收征管上義務的單位和個人  

(1)知情權

(2)陳述權和申辯權

(3)申請聽證權

(4)拒絕不正當的檢查和處罰權

(5)其他法定權利

(二)稅務行政處罰的管轄

1.地域管轄和級別管轄

稅務行政處罰的地域管轄通常是由稅收征管關系的主管稅務機關管轄。

2.共同管轄與指定管轄

對共同管轄的處理一般由相關的行政機關協商或按慣例解決,或按“誰先查處誰處罰”的原則處理。共同的上級機關制定

3.移送管轄

(三)稅務行政處罰中的幾個適用問題

1.避免重復處罰規則

2.減輕處罰和免予處罰規則

3.處罰時效規則

(四)稅務行政處罰的基本程序

行政處罰程序是指行政處罰主體在作出行政處罰決定過程中所要遵循的步驟、順序、方式和時限等規則。

1.簡易程序

(1) 含義:稅務行政主體對符合法定條件的處罰事項,當場作處罰決定的程序。    

(2)條件(必須)

a違法事實確鑿

b有法定依據  

c對公民(包括個體工商戶)處50元以下,對法人或者組織處以1000元以下罰款或警告。

(3)簡易程序內容:

第一,表明身份。34條(處法)

第二,告知違法事實,說明處罰理由和依據并告知當事人有陳述申辯權利(31條)

第三, 聽取當事人陳述和申辯。

口頭作筆錄經當事人審核無誤簽字;不陳述申辯作筆錄簽字。

第四,制作行政處罰決定書(預定格式,編有號碼)

第五,當場送達當事人

第六,備案。注意:

(1)申辯不加重處罰

(2)不服處罰決定書可以申請復議或提起訴訟

(3)處罰決定可以稅務局名義(蓋章)也可稅務所名義作出,但必須蓋章

2. 一般程序

指除法律法規特別規定可以適用簡易程序以外的行政處罰應當適用的程序。

符合適用簡易程序的,稅務機關也可適用一般程序。

稅務行政處罰一般程序通常包括以下環節:

第一:立案;

第二:調查

(1)必須全面、客觀公正

(2)執示人員不得少于兩人,是與當事人沒有利害關系

(3)應當向當事人或有關人員出示證件

(4)應當制作筆錄

(5)手段可以是詢問當事人和證人,現場勘驗進行鑒定等

(6)經行政機關負責人批準,可以先行登記保存證據

第三,告知(內容)。調查終結以后,必須及時以處罰主體的名義發出稅務行政處罰告知書。

第四,當事人陳述申辯和稅務機關復核

第五,審理;調查人員不得參與案件的審理

第六,作出決定。

a.確有應受行政處罰的違法行為的,根據情節輕重及具體情況,作出行政處罰決定;  

b.違法行為輕微,依法可以不予行政處罰的,不予行政處罰;

c.違法事實不能成立的,不得給予行政處罰;

d.違法行為涉嫌犯罪的,移送司法機關。

注意:(誰做決定)稅務機關負責人;對情節復雜或者重大違法行為給予較重行政處罰的,由稅務機關負責人集體討論決定。(38條)情節復雜或者重大違法行為判斷標準:

1.涉案金額

2.案件性質

3.爭議程度

4.社會影響面稅務行政處罰決定書的內容:

(一)當事人的姓名或者名稱、地址;

(二)違反法律、法規或者規章的事實和證據;

(三)行政處罰的種類和依據;

(四)行政處罰的履行方式和期限;

(五)不服行政處罰決定,申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限;

(六)作出行政處罰決定的行政機關名稱和作出決定的日期。

第七,文書送達

(1)直接送達  

(2)留置送達:

(3)委托送達和郵寄送達

(4)公告送達

(5)送達日期的確定

郵寄送達的——以掛號函件回批上注明的收件日期為送達日期

公告送達——自公告之日起滿30日,視為送達(五)稅務行政處罰聽證程序1.聽證的含義

廣義的聽證泛指在第三方的主持下,利害關系人雙方各自提出自己的主張和依據并駁斥對方的主張和依據,由此保障雙方得到公正對待,并進一步查明事實真相的活動。

稅務行政處罰聽證是指稅務機關作出稅務行政處罰決定之前,由稅務行政機關指派專人主持聽取案件調查人員和當事人就案件事實及其證據進行陳述,質證和辯論的法定程序。

聽證的內涵是聽取當事人的意見,聽證的外延則涉及立法,執法和司法三大領域。

2.聽證的特征

聽證作為一種程序性制度,屬于行政程序的一部分,又是與行政程序中其他部分相區別。

第一:階段性

第二:局部性

第三:選擇性

第四:準司法性

第五:公開性3.聽證內容第一:聽證程序的啟動必備條件

(1)對公民作出2000元以上或對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件

(2)當事人應當在收到《稅務行政處罰事項告知書》后,3日內書面提出聽證申請。第二,確定聽證主持人、聽證時間并通知。(15日內、7日前)第三,聽證會公告。第四,舉行聽證會。

制作聽證筆錄?!獞斀划斒氯藢徍藷o誤后簽字或蓋章,作為處罰依據交由行政機關負責人集體“討論”決定。第五,移交聽證材料。

聽證結束后,主持人應當制作聽證報告并連同聽證筆錄附卷移交審理機構。

注意  

(1)當事人不承擔稅務機關組織聽證費用;

(2)主持人必須是非本案調查人員;

(3)當事人在聽證程序中享有委托代理權和申請回避權;

(4)聽證不是一個獨立的程序,不直接作出處罰決定 。

(六)重大稅務案件審理

重大稅務案件審理是稅務行政處罰一般程序實施過程中的一種特定的審理方式,是指稅務局對調查終結的、符合一定標準的案件進行審核和做出處理決定??h級(含縣)以上稅務局設立審理委員會。

(七)稅務行政處罰決定的執行

稅務行政處罰的執行是指稅務行政主體通過一定方式,使依法作出的行政處罰決定得以履行或達到與履行相同狀態的行政執法活動。

1.當場收繳

(1)稅務機關對當事人當場作出行政處罰決定,依法給予20元以下罰款的;

(2)不當場收繳罰款事后難以執行的;

(3)在邊遠、水上、交通不便地區,稅務機關及其執法人員作出罰款決定后,當事人向指定的銀行繳納罰款確有困難,經當事人提出當場收繳要求的。

2.通過銀行和其他金融機構代為收繳罰款

稅務機關作出罰款的行政處罰決定除了依法可以當場收繳罰款的情形以外,當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內到指定的銀行或其他金機構繳納罰款。

3.稅務行政處罰的強制執行

a.作出處罰決定的稅務機關自行強制執行

b.申請人民法院強制執行強制執行的前提:

(1)到期不履行處罰決定,

(2)又不申請復議,

(3)也不提起行政訴訟執行措施

第一:加處罰款。每日按罰款數額3%加收,無正當理由逾期不交罰款的;

第二:根據法律規定,將查封扣押的財物拍賣或者將凍結的存款劃撥抵繳罰款。    

注意:    

A.罰款應同各種稅收的稅款、滯納金,按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫。

B.采取整體扣押措施時,拍賣所得包括罰款(細,第65條)前提:

(1)商品、貨物或者財產不可分割是超過應納稅額;

(2)納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產;

(3)依法拍賣。

C.稅務機關有權依法強制執行(依照40條規定)

D.司法機關的涉稅罰款收入和稅務機關的一樣應當按照稅款入庫預算級次上交國庫。



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